会计学原理会计要素与会计等式ppt课件.ppt

1,第三章 会计要素与会计等式,教学目的、要求通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影响。重点：会计要素、会计等式难点：会计要素,2,本章教学内容：,第一节 会计要素 第二节 会计等式,3,第一节 会计要素,一、会计要素的含义 是对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。,2、会计要素的内容及分类(按要素性质) 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果。,教学参考：A:美国财务会计准则委员会（FASB）十要素：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余、损失。 B:国际会计准则委员会（IASC）：五要素：资产、负债、产权、收益、费用。,7,二、会计要素的具体内容,（一）资产1.概念：资产是指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.特征 资产是由过去的交易或事项所形成 资产必须为某一特定主体所拥有或控制 资产预期会给企业带来经济利益,资产是由过去的交易或事项所形成。 只有过去发生的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。资产必须为某一特定主体所拥有或控制。 拥有：企业对某项资产拥有所有权。 控制：企业实质上已经掌握了某项资产的未来收益和风险。,出租方（所有权）,承租方（使用权） 资产,融资租赁示意图 P15,资产预期会给企业带来经济利益未来经济利益：在未来直接或间接地产生净现金流入量。,10,3.资产的分类,企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产（P146）。 流动资产的概念 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期：是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。一般企业的营业周期短于1年，但某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现：转变为货币资金。,11,流动资产的内容：,12,非流动资产概念及内容 非流动资产是指不能在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。 长期股权投资：持有一年以上不准备随时变现的股票投资。 固定资产：使用期限较长（通常超过1年），单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。如：房屋建筑物、机器设备等。 无形资产：指没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。,13,（二）负债,1.概念：指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 ，履行该义务将会导致经济利益流出企业。 2.特征： 负债是企业承担的现时义务（现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务）。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是企业过去的交易或事项而所形成,A负债是企业承担的现时义务,负 债,B负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,C企业过去的交易或事项而所形成, 负债是企业承担的现时义务（现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务）。现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是企业过去的交易或事项而所形成,16,3.负债的分类企业的负债按其偿还期可分为流动负债和非流动负债。（P146） （1）流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预提费用等。（2）非流动负债：偿还期在一年(不含一年)或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 包括：长期借款、应付债券、长期应付款。,17,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款 应 付 及 预收款项 预提费用,长期借款应付债券长期应付款,流动负债,18,（三）所有者权益,1.概念：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它在数量上等于企业全部资产减全部负债后的余额。（净资产、剩余权益）,19,2.所有者权益分类,（1）所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等3部分。所有者投入的资本，主要指实收资本或股本。（资本金）直接计入所有者权益的利得和损失。（股本溢价等） 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（注意：有些利得和损失是计入当期损益的）,20,利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 这些利得或损失在所有者权益中称为资本公积。,21,留存收益 。是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，一般包括盈余公积和未分配利润。 盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积。 未分配利润：指企业留待以后年度分配的利润。 盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者为拨定用途，后者为未拨定用途。（2）所有者权益按其组成项目分类（P146） 包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,所有者权 益,利润,23,3、所有者权益与负债的区别 所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现企业的资金来源，但两者之间却有着本质的不同，具体表现为： A:是否偿还上的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。 B:享有权利上的区别：债权人只有按期收回本息权，而无权参与企业的利润分配和企业经营管理；投资者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 C:清算时求偿权上的区别：债权人拥有优先求偿权；所有者则只能在清偿了所有的负债以后，如果有剩余才返还给投资者。,24,(四) 收入,1.概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2.特征： 是企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 收入应当最终会导致所有者权益的增加。,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。,27,3.收入的分类（了解）,28,销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。,主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。,29,30,（五）费用,1.概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.特征： 是企业日常活动中发生的。费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 费用应当最终会导致所有者权益的减少。,33,费 用,生产费用（生产成本）,直接材料 直接人工 间接费用：制造费用,销售费用：运、装、包、保、展、广、专设机构期间费用： 财务费用：利息支出、汇兑损失、手续费 管理费用： 办公费、业务招待费、差旅费等 营业税金： 消费税、城建税、教育费附加等资产减值损失：计提坏账准备、存货跌价准备、固定资金减值准备,3、费用的分类（了解）,34,广义的费用还包括营业外支出和所得税费等,生产成本,资产减值损失,期间费用,营业外支出,费 用,所得税费用,营业税金,35,4、费用与成本的联系与区别（了解）区别：费用是和期间相联系的,而成本是和产品相联系的；成本要有实物承担者，而费用一般没有实物承担者。联系：二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少，都是由过去已经发生的经济活动引起或形成的。,36,（六） 利润,1.概念：是指企业在在一定会计期间内的经营成果。 2.利润的构成（ P149） 营业利润 利润总额 净利润,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用公式见P148,营业利润：营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上投资净收益后的金额。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果。 利润总额：是营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润：等于利润总额减所得税。它是广义收入与广义费用配比后的结果。,39,三、划分会计要素的意义,会计要素是对会计对象的科学分类。使会计确认和计量有了具体对象，为分类核算提供基础 为设置会计科目和账户提供了依据 为会计报表构筑了基本框架（P146、P149）,41,第二节 会计等式,一、会计等式的含义 （一）会计等式的含义 也称会计平衡公式（或会计恒等式），它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。 （二）基本会计等式(静态会计等式) 1、定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 2、组合方式：资产=负债+所有者权益,42,所有者权益,3、基本会计等式的原理：任何一个企业要从事生产经营活动，就必须拥有一定数量的经济资源，这些经济资源在会计上总称为“资产” 。而这些资产总有其提供者，他们对企业的资产拥有要求权，这种对资产的要求权，在会计上总称为“权益”。资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源；而权益则表明谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有要求权，由此可见,资产与权益, 实际上是同一资金的两个方面，一个是来龙, 一个是去脉。而且，从数量上看，二者之间必然保持平衡关系，有一定数额的资产必有相同数额的权益与之对应，反之有一定数额的权益，也必有相同数额的资产与之对应。这一恒等关系用公式表示出来，即“资产=权益”。,44,权益无外乎来源于两个方面：来源于债权人 债权人权益 负债来源于投资者 所有者权益所以，会计等式可进一步改写为：资产 = 负债 + 所有者权益,4、基本会计等式的作用：资产与负债与所有者权益的恒等关系，是设置账户、复式记账 ，以及编制会计报表等会计方法的理论依据。（31）,46,(三) 动态会计等式 1、定义：由动态会计要素组合而成的，反映企业一定会计期间经营成果的等式。 2、组合方式：收入-费用=利润,3、动态会计等式的作用：该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。,48,（四）扩展会计等式 1、定义：说明企业在经营期间会计六要素之间的关系的等式。 2、组合方式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 3、期末结转损益（利润）后，该等式又还原为“资产=负债+所有者权益”。,二、经济业务的发生对基本会计等式的影响（一）经济业务的发生对基本会计等式的影响举例1、ABC公司2005年3月1日的资产、负债和所有者权益的情况 。 资产=负债+所有者权益 320000=55000 +2650002、3月份发生下列经济业务,【例2-11 】3月9日公司从银行提取现金10000元，以备零用。 【例2-12 】3月15日公司开出商业汇票抵付应付账款8000元。,资产=负债+所有者权益,10000（资产内部此增彼减）,资产=负债+所有者权益,8000（负债内部此增彼减）,【例2-13】3月20日公司经批准将盈余公积10000元转增实收资本。【例2-14】3月20日公司董事会决定分配给投资者利润15000元。利润尚未支付。,资产=负债+所有者权益,10000 （所有者权益内部此增彼减）,资产=负债+所有者权益,+ 15000,- 15000,【例2-15】3月21日，经批准将应付某单位账款10000元转为对本单位的投资。【例2-16】3月22日公司购入机器设备一台价值20000元，款项未付。,【例2-17】3月25日公司收到国家投入的资本50 000元，已存入银行。【例2-18】3月26日公司以银行存款归还前欠某单位的货款9000元。,【例2-19】3月30日投资者李某投资期满，抽回投资50000元，公司用银行存款支付。,56,（二）经济业务的九种类型,基本等式：资产=负债+所有者权益 1.资产项目内部一增一减； 【例2-11】 2.负债项目内部一增一减； 【例2-12】 3.所有者权益项目内部一增一减； 【例2-13】 4.负债项目增，所有者权益项目减。 【例2-14】 5.负债项目减，所有者权益项目增。 【例2-15】 6.资产项目与负债项目同增； 【例2-16】 7.资产项目与所有者权益项目同增； 【例2-17】 8.资产项目与负债项目同减； 【例2-18】 9.资产项目与所有者权益项目同减； 【例2-19】,经济业务类型简化（或资金运动规律）:等号两边项目同增同减，增减金额相等；等号一边项目一增一减，增减金额相等。,（三）经济业务的发生对基本会计等式的影响结论。 无论企业发生什么样纷繁复杂的经济业务，也无论这些经济业务会引起会计要素怎样的变化，最终都不会破坏会计等式的平衡关系。 (P35),61,本章思考题1. 什么是会计要素？有哪几项构成? 2. 简述六大会计要素的概念及基本分类。3. 试述会计恒等式的形式及其经济含义。4. 试述会计等式的几种表现形式及其相互关系。,