会计学原理与实务(完)ppt课件.ppt

会计学原理与实务,主 编：张艳萍责 编：陈丽贞制 作：叶琼燕制作时间：2008年01月,版权所有 翻版必究,目 录,第一章 总论第二章 借贷记账法第三章 借贷记帐法的应用第四章 建帐第五章 日常业务处理会计凭证第六章 日常业务处理账簿登记第七章 期末处理第八章 财务会计报告,第一章 总 论,讲授内容： 第一节 会计概述 第二节 会计要素与会计等式,第一节 会计概述,第一章第一节,一、会计的发展,会计是随着社会经济的发展而产生和发展起来的 我国西周时期设有专职的“司书”和“司会”官职。 唐宋时期，出现了“四柱结算法”，“旧管+新收-开除=实在”。明清时期，出现了“龙门账”和“四脚账” ，标志着我国复式记账法的正式产生。欧洲，复式簿记诞生于资本主义萌芽时期的意大利 。1494年意大利数学家卢卡巴其阿勒出版了算术、几何和比例概要，详细地阐述了借贷记账法原理，标志着现代会计的正式产生，卢卡巴其阿勒也被后人尊为会计学之父。20世纪20年代后，随着经济的发展，会计又进一步分成财务会计和管理会计两大分支。,第一章第一节,二、会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，连续地、系统地、完整地反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的计量单位主要是货币。 连续性、系统性和完整性是会计的三个特点。,第一章第一节,三、会计的职能,核算职能监督职能会计的核算职能和监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。,第一章第一节,1核算职能,核算职能，又称反映职能，是指会计对经济活动进行确认、计量、记录与报告。简单地说，就是记账、算账与报账。需要进行核算的会计事项（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事会计核算的基本要求是真实、准确、完整、及时。,第一章第一节,2监督职能,会计监督是指会计在反映经济活动时，对会计资料的真实性、完整性，以及会计事项的合理性、合法性所进行的检查与审核。,第一章第一节,四、会计的对象,会计的对象是指会计所要反映和监督的内容。会计的对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称为资金运动，具体包括资金的进入和退出、资金在单位内部的循环和周转。（企业资金的运动过程如图11所示。）,第一章第一节,图11,第一章第一节,五、会计法规体系,会计法 会计准则 会计制度,第一章第一节,1会计法,会计法是我国会计工作的基本法规，是会计行为的最高法律规范，是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序而制定的会计法规。,第一章第一节,2会计准则,目前已发布的企业会计准则包括1项基本准则、38项具体准则和32项准则应用指南，如图12所示。,第一章第一节,图12,3会计制度,会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。目前最新制定及现行的主要会计制度包括：企业会计制度、小企业会计制度、金融会计制度、行政事业单位会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度等。,第一章第一节,第二节 会计要素与会计等式,第一章第二节,一、会计要素,资产负债所有者权益收入费用利润,第一章第二节,1资产,资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的特征资产的分类,第一章第二节,（1）资产的特征,资产必须是由过去的交易或事项所形成的经济资源。资产应当为企业所拥有或控制。资产预期会给企业带来经济利益，包括直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,第一章第二节,（2）资产的分类,按照资产的流动性的大小或变现能力的强弱，资产可划分为流动资产和非流动资产两类。流动资产。指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，如现金、银行存款、应收及预付款项和存货等。非流动资产。指流动资产以外的资产，一般不能在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或耗用，如长期投资、固定资产、无形资产等。,第一章第二节,2负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征负债的分类,第一章第二节,（1）负债的特征,负债是基于企业过去的交易或事项所形成的。负债是企业承担的现时义务。企业现时义务的履行将会导致企业未来经济利益的流出。负债通常是在某一日期通过交付资产或提供劳务来清偿。,第一章第二节,（2）负债的分类,按照流动性大小，可以将负债分为流动负债和非流动负债两类。流动负债。指预计在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。企业的流动负债项目很多，具体包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。非流动负债。指流动负债以外的负债，一般偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上，具体包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,第一章第二节,3所有者权益,所有者权益又称业主权益，是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益称为股东权益。所有者权益的特征所有者权益的来源所有者权益的构成,第一章第二节,（1）所有者权益的特征,所有者权益不具有偿还性。所有者权益是所有者借以分配企业利润的重要依据。,第一章第二节,（2）所有者权益的来源,所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,第一章第二节,（3）所有者权益的构成,投入资本，来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括实收资本和资本公积。留存收益，来源于企业资本增值，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的积累。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润。,第一章第二节,4收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点收入的分类,第一章第二节,（1）收入的特点,收入是从日常经营活动中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。收入可以表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。收入能导致所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,第一章第二节,（2）收入的分类,收入按其性质可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。销售商品收入：指企业出售商品而获得的收入。提供劳务收入：指企业提供劳务而获得的收入。让渡资产使用权收入：指通过提供他人使用本企业资产而获得的收入，包括利息收入、使用费收入等。收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入：指企业日常活动中主要经营活动获得的收入，通常可以通过营业执照上注明的主营业务范围来确定。其他业务收入：指通过主营业务外其他经营活动获得的收入。,第一章第二节,5费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点： 费用是企业在日常经营活动中产生的经济利益的流出。费用可以表现为资产的减少或负债的增加。,第一章第二节,6利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是企业日常经营活动的利润，由营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）、投资收益等项目构成。利润总额又称税前利润，是在营业利润的基础上，加上营业外收入，再减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额，又称税后利润。,第一章第二节,二、会计等式,会计等式会计等式的恒等性,第一章第二节,1会计等式,各项会计要素之间存在着一定的数量关系，具体地表现为两个会计等式： 资产=负债+所有者权益会计第一等式，也是最基本的会计等式。这一会计等式反映了企业在一定时点的财务状况，从而是编制资产负债表的理论依据。收入-费用=利润会计第二等式，它是从动态的角度反映了企业经营活动的过程与结果。会计第二等式反映了企业在一定期间的经营活动业绩，它是编制利润表的理论依据。一定期间实现的利润属于所有者权益的一部分，所以，从动态的角度来看，以上两个会计等式可以合并为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,第一章第二节,2会计等式的恒等性,在生产经营活动中，某项业务发生后会引起资产、负债或所有者权益等会计要素的增减变化，但上述恒等关系仍然存在。企业发生的经济业务类型，概括起来主要有四种：（1）引起等式左侧（资产）内部有关项目增减变动的业务；（2）引起等式右侧有关项目增减变动的业务；（3）引起等式两边有关项目同时增加的业务；（2）引进等式两边有关项目同时减少的业务。,第一章第二节,【例11】深港公司20年1月1日的资产总额为4 150万元，其财务状况如表13所示。,第一章第二节,1月8日，收回应收销货款150万元，存入银行。分析：深港公司收回150万元应收销货款后，银行存款增加了150万元，同时，应收账款减少了150万元。等式左侧资产内部有关项目有增有减，增减的金额相等，所以资产总额不变，没有破坏恒等关系（如表14所示）。,第一章第二节,第一章第二节,1月12日，500万元的长期借款已经到期，经与银行协商，对该项债务进行重组，转作银行对深港公司的投资。分析：深港公司500万元的长期借款，在到期时商定转作由银行向深港公司的投入资本，该项业务发生后，深港公司的长期借款减少500万元，实收资本增加500万元，等式右侧权益内部有关项目有增有减，负债减少，所有者权益增加，增减的金额相等，所以权益总额不变，没有破坏恒等关系（如表15所示）。,第一章第二节,第一章第二节,1月19日，收到华南实业投入固定资产1 000万元。分析：深港公司收到投资人华南实业投入的固定资产投资，会引起实收资本增加1 000万元，同时公司的固定资产也相应增加1 000万元。该项业务发生后，等式两边同时增加1 000万元，没有破坏恒等关系（如表16所示）。表16深港公司资产负债表,第一章第二节,第一章第二节,1月20日，以银行存款偿还到期的80万元短期借款。分析：深港公司以银行存款偿还到期短期借款后，引起等式左侧的银行存款项目减少80万元，同时等式右侧的短期借款项目也减少80万元，其结果是，等式两边同时减少80万元，没有破坏恒等关系（如表17所示）。表17深港公司资产负债表,第一章第二节,第一章第二节,第二章 借 贷 记 账 法,讲授内容： 第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 借贷记账法,第一节 会计科目,第二章第一节,一、会计科目的概念,会计科目是指对会计要素按照其具体内容进行分类核算的标志或项目。通过设置会计科目，可以分类反映不同的经济业务，将复杂的经济信息变成有规律、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件，提供一系列具体、分类的指标。,第二章第一节,二、会计科目的设置,设置会计科目的原则：会计科目必须全面反映会计对象的内容设置会计科目必须满足统一报告的要求设置会计科目的名称要含义明确、通俗易懂，并要保持相对的稳定性设置会计科目必须适应会计对象的特点主要会计科目： 表2-1列出了企业最常用的会计科目,第二章第一节,第二章第一节,三、会计科目的分类,会计科目按不同分类标准，可分为不同的种类：按经济内容分类按详细程度分类,第二章第一节,1按经济内容分类,按照经济内容可以分为六大类资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类,第二章第一节,2按详细程度分类,按会计科目提供指标的详细程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目两类。（1）总分类科目总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。如“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“短期借款”、“实收资本”等。 （2）明细分类科目明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如在“应付职工薪酬”总分类科目下设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目，分类反映应付职工薪酬的具体情况。,第二章第一节,第二节 帐 户,第二章第二节,一、账户的概念,账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记录各项经济业务所引起的会计要素增减变动过程和结果的工具。设置和运用账户，是会计核算的重要方法之一，其意义主要集中在两个方面：1通过设置和运用账户，可以将原始的经济业务数据进行过滤和甄别，对无序的数据进行集中处理，将相同业务的数据集中到同一个账户中，为进一步整理出符合有关各方决策需要的信息奠定基础。2将相同业务数据连续地、全面地、系统地在账户中进行登录，把大量的、单个的业务数据通过汇总整理计算，压缩数据量，使之系统化、有序化，完整清晰地反映各类经济业务增减变动的过程和结果，以满足决策需要。,第二章第二节,二、账户的一般结构,账户的结构是指账户分为哪几个部分，每一个部分都应反映什么样的内容。“T”型账户或“丁”字账户，如表23所示,第二章第二节,【例21】若深南贸易公司期初银行存款为850万元，本月共发生七笔涉及银行存款的经济业务，分别是：（1）4日，取得短期借款300万元存入银行。（2）8日，销售商品，收回货款400万元存入银行。（3）11日，以银行存款购入原材料250万元。（4）16日，以银行存款偿还原欠供应单位的材料款150万元。（5）25日，以银行存款支付广告宣传费20万元。（6）29日，销售商品一批，全部货款100万元存入银行。（7）30日，以银行存款支付本月职工工资计80万元。深南贸易公司将这些涉及银行存款的经济业务逐笔登记到“银行存款”账户中，如表24所示。,第二章第二节,第二章第二节,在这个银行存款账户中，可以提供四项核算指标：期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额。其中，前两项是静态指标，反映一定时点的账户资料，后两项是动态指标，反映一定期间的账户资料。这四项指标的平衡公式为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 在一个账户的结构中，左方和右方分别表示增加或减少。采用借贷记账法核算时，账户的左方用“借方”表示，账户的右方用“贷方”表示，但究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要取决于账户的具体性质。 实际工作中，为了对引起该账户增减变化的相关经济业务进行简单记录，在账户中除了记录增加和减少的金额栏外，还会根据需要设置日期、凭证字号、摘要、余额等栏目，如表25所示。,第二章第二节,第二章第二节,第三节 借贷记账法,第二章第三节,一、复式记账法,复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。复式记账是指对任何一笔经济业务都必须同时在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系地登记的记账方法。复式记账要求任何一笔经济业务都需要在至少两个账户中进行登记（即作双重记录，故被称为“复式”)。 采用复式记账法时，每一笔经济业务所涉及的两个或两个以上的账户之间，有着相互联系的关系，被称为对应关系。,第二章第三节,二、借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的复式记账方法。 1借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。 2借贷记账法下的账户结构 3记账规则 4会计分录与账户对应关系 5试算平衡 6总分类账户与明细分类账户的平行登记,第二章第三节,2借贷记账法下的账户结构,在借贷记账法下，账户的左方用借方表示，账户的右方用贷方表示，如表2-6所示。,第二章第三节,2. 借贷记账法下的账户结构,（1）资产类账户的结构在借贷记账法下，资产类账户借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，如表27所示。,第二章第三节,（2）负债类账户的结构在借贷记账法下，负债类账户的结构与资产类账户的结构相反，即借方登记减少，贷方登记增加，期末余额在贷方，如表28所示。,2. 借贷记账法下的账户结构,第二章第三节,（3）所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构相同，即借方登记减少，贷方登记增加，期末余额在贷方，如表29所示。,2. 借贷记账法下的账户结构,第二章第三节,（4）损益类账户的结构损益类账户包括收入和费用两小类账户，在借贷记账法下，这两小类账户的结构正好相反。收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即借方登记减少，贷方登记增加，期末没有余额，如表210所示。,2. 借贷记账法下的账户结构,第二章第三节,（4）损益类账户的结构费用类账户则与资产类账户的结构相似，借方登记增加，贷方登记减少，期末也没有余额，如表211所示。,2. 借贷记账法下的账户结构,第二章第三节,（5）成本类账户的结构在借贷记账法下，成本类账户的结构与费用类账户的结构相同，即借方登记增加，贷方登记减少，期末一般无余额，若有余额则在借方，如表212所示。,2. 借贷记账法下的账户结构,第二章第三节,3记账规则,记账规则又称记账规律，概括地说，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。企业发生的经济业务所引起的会计要素变化，可以归纳为九种类别，在借贷记账法下的账户结构中进行记录时，必然遵循“有借必有贷、借贷必相等”的记账规律，如表213所示。,第二章第三节,第二章第三节,4会计分录与账户对应关系,会计分录，简称“分录”，是指用来反映每一笔经济业务所应借应贷的账户及其金额的记录。,第二章第三节,【例22】从银行提取现金2 000元 该项经济业务使得企业库存现金增加了2 000元，银行存款减少了 2000元，库存现金和银行存款均属于资产类账户，因此，库存现金的增加应记入账户借方，银行存款的减少应记入账户贷方。上述分析结果以会计分录形式记录如下： 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000,第二章第三节,会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节，所以会计分录是会计凭证的抽象形式，需要按照规定的格式编制，通常是上一行为借，下一行为贷；借与贷需要错开一至两个字符。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。,第二章第三节,4会计分录与账户对应关系,4会计分录与账户对应关系,会计分录中各账户间形成的应借应贷的关系称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户相互称为“对应账户”。如上述从银行提取现金的经济业务，使“库存现金”与“银行存款”账户形成了对应关系，“库存现金”的对应账户为“银行存款”，“银行存款”的对应账户为“库存现金”。会计分录有简单分录和复合分录两种。其中简单会计分录是指只涉及两个会计账户，即一借一贷的会计分录，如例22中编制的就属于简单会计分录。复合会计分录是指涉及三个或三个以上账户的会计分录，包括一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。,第二章第三节,【例23】某企业以现金10 000元和银行存款50 000元偿还原欠东方公司的材料款。此笔经济业务一方面偿还了前欠账款，使应付账款这项负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面，企业的库存现金和银行存款减少，应分别记入“库存现金”和“银行存款”账户的贷方。以上分析结果以会计分录形式记录如下： 借：应付账款东方公司 60 000 贷：库存现金 10 000 银行存款 50 000,第二章第三节,4会计分录与账户对应关系,上述会计分录涉及三个会计账户，所以属于复合会计分录。由于该项经济业务的发生，使“应付账款”、“库存现金”和“银行存款”账户间形成了对应关系，“应付账款”的对应账户是“库存现金”和“银行存款”，“库存现金”的对应账户是“应付账款”，“银行存款”的对应账户也是“应付账款”，而“库存现金”和“银行存款”账户间没有对应关系。,第二章第三节,4会计分录与账户对应关系,可见，账户的对应关系是由特定经济业务形成的，通过账户的对应关系，可以反映经济业务的来龙去脉，便于检查经济业务本身是否合理合法，以及对经济业务的处理是否正确。由于“多借多贷”的会计分录不能清楚地反映账户之间的对应关系，不便于揭示经济业务的详细内容，所以，在实际工作中应尽可能不编制“多借多贷”的会计分录，以保持账户的对应关系清楚。,第二章第三节,通常，一个复合会计分录可以分解为多个简单会计分录，如上例，可以分解为两个一借一贷的会计分录： 借：应付账款东方公司 10 000 贷：库存现金 10 000 以及： 借：应付账款东方公司 50 000 贷：银行存款 50 000,第二章第三节,4会计分录与账户对应关系,5试算平衡,试算平衡是指通过验算账户之间的数量平衡关系来检验账户记录是否正确的方法。发生额试算平衡公式，又称为动态平衡公式： 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，资产总额等于负债加所有者权益，所以所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计也必然相等。由此得到余额试算平衡公式，又称为静态平衡公式： 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,第二章第三节,“总账科目试算平衡表”是借贷记账法最重要的试算平衡工具，它是将该企业的全部会计账户分“期初借方余额”、“期初贷方余额”、“本期借方发生额”、“本期贷方发生额”、“期末借方余额”和“期末贷方余额”六个专栏，通过汇总计算，以确定账簿记录的正确性。其格式见表214。,5试算平衡,第二章第三节,第二章第三节,通过总分类账户试算平衡表来试算，如果上述三对汇总数据相等，说明记账基本正确，但不是绝对正确，因为有些错误并不能通过试算平衡表来检查出来，这些错误主要包括：（1）漏记或重记某项业务；（2）一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额上发生同样的错误；（3）一笔业务在编制会计分录时，应借应贷的账户颠倒，或用错了账户；（4）一笔业务过账时记账方向相反登录，或账户登录错误，或将借贷方金额同时多记或少记；（5）两笔或多笔经济业务金额登录错误，但借方金额合计正好等于贷方金额合计，或恰好相互抵消。,5试算平衡,第二章第三节,【例24】已知大发公司20年5月1日账户期初余额如表215所示。,第二章第三节,大发公司本月发生如下经济业务： （1）投资者投入资本100 000元，存入银行 企业收到投资者投入货币资金，一方面银行存款增加，记入“银行存款”账户借记；另一方面，投资者投入企业的资本增加，记入“实收资本”账户贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 （2）以银行存款购入机器一台，计50 000元，投入使用 以银行存款购入机器设备，一方面使企业的固定资产增加，记入“固定资产”账户的借方；另一方面企业银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 （3）从银行提取现金5 000元 从银行提取现金，一方面使库存现金增加，记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。编制如下会计分录： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,第二章第三节,（4）职工预借差旅费4 000元 职工从企业借款，一方面企业应收职工的款项增加，记入“其他应收款”账户借方；另一方面使企业库存现金减少，记入“库存现金”账户贷方。编制如下会计分录： 借：其他应收款 4 000 贷：库存现金 4 000 （5）以银行存款偿还所欠供货单位材料款20 000元 企业偿还前欠购料款，一方面使应付账款这项负债减少，记入“应付账款”账户借方；另一方面企业银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。编制如下会计分录： 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000（6）以银行存款缴纳税金26 000元 以银行存款缴纳相关税费，一方面使应交税费这项负债减少，记入“应交税费”账户借方；另一方面企业银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。编制如下会计分录： 借：应交税费 26 000 贷：银行存款 26 000,第二章第三节,（7）收到购货单位偿还前欠货款30 000元 收到客户偿还前欠款项，一方面企业银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方；另一方面应收账款减少，记入“应收账款”账户的贷方。编制如下会计分录： 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 （8）经批准，将长期借款100 000元，转为投入资本 将长期借款转为资本金，一方面企业长期借款减少，记入“长期借款”账户的借方；另一方面投资者投入资本增加，记入“实收资本”账户的贷方。编制如下会计分录： 借：长期借款 100 000 贷：实收资本 100 000根据上述经济业务资料及会计分录过账，在有关账户中登记，并结算出每个账户的本期发生额合计数和期末余额及根据其编制的试算平衡表如下：,第二章第三节,第二章第三节,第二章第三节,6总分类账户与明细分类账户的平行登记,总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的平行登记 为了保证总分类账户资料与明细分类账户资料的一致性，需要采用平行登记法来登记总账账户和设置明细账户。平行登记法的主要内容如下：同时登记。同方向登记。等金额登记。总分类账与明细分类账的核对,第二章第三节,【例25】已知深南公司20年5月1日“其他应收款”总账账户余额为10 000元，为企业职工预借的差旅费，其所属明细账户为：王芳 4 000元，李勇6 000元。 公司本月发生的与差旅费预借及报销相关的经济业务及会计分录如下： 王芳报销差旅费4 500元，补付现金500元。 借：管理费用 4 500 贷：其他应收款王芳 4 000 库存现金 500 王芳、李勇各借差旅费2 000元，以现金支付。 借：其他应收款王芳 2 000 李勇 2 000 贷：库存现金4 000 李勇报销差旅费7 600元，余款退回现金400元。 借：库存现金 400 管理费用 7 600 贷：其他应收款李勇 8 000 李勇预借差旅费5 000元，以现金支付。 借：其他应收款李勇 5 000 贷：库存现金 5 000根据以上资料，采用平行登记的方法，登记“其他应收款”及其所属明细分类账户如下：,第二章第三节,第二章第三节,（3）总分类账与明细分类账的核对,为了检查总分类账户与明细分类账户登记的正确性，需要将总分类账户和明细分类账户进行核对，通常是编制明细分类账户本期发生额及余额表来进行核对。通过明细分类账户本期发生额及余额表的计算，总分类账户的有关指标与其所属明细分类账户相关指标的合计数应当相等，它们是：总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计总分类账户本期借方发生额=所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额=所属明细分类账户本期贷方发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计,第二章第三节,【例26】承例25，根据深南公司“其他应收款”总账账户及明细账户资料，编制明细分类账户本期发生额及余额表如表219所示。,第二章第三节,通过上述计算可以发现，其他应收款的两个明细账金额合计后，期初余额合计等于其他应收款总账科目的期初余额，两个明细账本期借方发生额合计数等于总账科目借方发生额，两个明细账户贷方发生额合计数等于总账科目的贷方发生额，两个明细分类账户的期末余额合计数等于总账科目的期末余额，所以是按照平行登记的要求对总账和明细账进行了登记。明细分类账户本期发生额及余额表的格式有两种：一种适用于只需用货币指标反映的“应收账款”、“应付账款”等明细分类账户，如表219所示的“其他应收款明细账户发生额及余额表”。另一种是适用于需要同时以货币和实物量指标来反映的财产物资，如“原材料”、“库存商品”等账户，其格式如表220所示。,第二章第三节,第二章第三节,第三章 借贷记帐法的应用,讲授内容： 第一节 资金投入和退出的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 利润的核算,第一节 资金投入和退出的核算,第三章第一节,工业企业的资金投入主要包括两种渠道：投资者投入的资本金通过负债方式向债权人借入资金导致经营资金退出企业的业务：上交税费向投资者支付利润偿还各项到期债务等,第三章第一节,一、资金投入和退出核算设置的账户,1实收资本根据所有者权益类“实收资本”科目设置，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。 2短期借款、长期借款根据负债类“短期借款”及“长期借款”科目设置，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款，其中借款期限在一年以下（含一年）的为短期借款，借款期限在一年以上的为长期借款。 3应交税费根据负债类“应交税费”科目设置，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。4应付股利。根据负债类“应付股利”科目设置，用以核算企业分配的现金股利或利润。,第三章第一节,二、资金投入业务的核算,1投入资本例题2银行借款例题,第三章第一节,1投入资本,【例31】接受长江电信实业有限公司投入的资本金500 000元，存入银行。 此项经济业务一方面使企业银行存款增加，应借记“银行存款”科目；另一方面，收到了长江电信投入的货币资金，投资者投入的实收资本增加，应贷记“实收资本”科目。因此，编制会计分录如下： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本长江电信 500 000,第三章第一节,1投入资本,【例32】收到力丰控股有限公司投入机器设备一台，原值400 000元，已提折旧100 000元，投资协议作价250 000元。 此项经济业务一方面使得企业固定资产增加，应按固定资产的成本借记“固定资产”科目；另一方面，收到了力丰控股公司投入的实物资产，投资者投入的实收资本增加，应贷记“实收资本”科目。而投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。因此，编制会计分录如下： 借：固定资产 250 000 贷：实收资本力丰控股 250 000,第三章第一节,1投入资本,【例33】收到力丰控股有限公司投入专利权一项，投资协议作价100 000元。 此项经济业务一方面使得企业无形资产增加，应按无形资产的成本借记“无形资产”科目；另一方面，收到了力丰控股公司投入的无形资产，投资者投入的实收资本增加，应贷记“实收资本”科目。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。因此，编制会计分录如下： 借：无形资产 100 000 贷：实收资本力丰控股 100 000,第三章第一节,2银行借款,【例34】企业从银行取得流动资金贷款200 000元，期限6个月，年利率4.8，按季付息，到期还本。 根据相关规定，企业向银行借入的贷款，应先转入企业在贷款银行开立的账户后再支用，因而，此项经济业务一方面使得企业银行存款增加，应借记“银行存款”科目；另一方面，企业向银行借入的期限在一年以下的借款增加，应贷记“短期借款”科目。因此，编制会计分录如下： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,第三章第一节,2银行借款,【例35】企业为建造厂房向银行取得固定资产贷款700 000元，期限三年，年利率7.2，按年付息，到期还本。 此项经济业务一方面使企业银行存款增加，应借记“银行存款”科目；另一方面，企业向银行借入的期限在一年以上的借款增加，应贷记“长期借款”科目。因此，编制会计分录如下： 借：银行存款 700 000 贷：长期借款 700 000,第三章第一节,三、资金退出业务的核算,1上交税费例题2支付利润例题3偿还债务例题,第三章第一节,1上交税费,【例36】企业以银行存款上交增值税 9 800元、消费税1 000元。 此项经济业务一方面使企业银行存款减少，应贷记“银行存款”科目；另一方面企业实际交纳了增值税、消费税，使得应交税费这项负债减少，应借记“应交税费”科目。因此，编制会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（已交税金）9 800 应交消费税 1 000 贷：银行存款 10 800,第三章第一节,2支付利润,【例37】企业以银行存款向长江电信和力丰控股分别支付利润100 000元和150 000元。 此项经济业务一方面使企业银行存款减少，应贷记“银行存款”科目；另一方面企业实际向投资者支付了现金利润，使得应付股利这项负债减少，应借记“应付股利”科目。因此，编制会计分录如下： 借：应付股利长江电信 100 000 力丰控股 150 000 贷：银行存款 250 000,第三章第一节,3偿还债务,【例38】企业以银行存款偿还到期的短期借款2 000 000元。 此项经济业务一方面使企业的银行存款减少，应贷记“银行存款”科目；另一方面企业偿还了到期的借款，使得短期借款这项负债减少，应借记“短期借款”科目。因此，编制会计分录如下： 借：短期借款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,第三章第一节,第二节 供应过程的核算,第三章第二节,供应过程的主要核算任务是：归集、计算和结转固定资产购建成本以及材料采购成本，并反映由此产生的相关账款的结算情况。,第三章第二节,一、材料采购成本的计算,1材料采购成本的构成：（1）材料的买价。指供货发票上记载的销售价格。（2）运杂费。指材料在运输过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（3）合理损耗。指材料在采购过程中发生的、在合理损耗范围内的损毁、短缺等。（4）挑选整理费。指需要经过挑选整理才能使用的购入材料，在挑选过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值。（5）其他费用。指其他可直接归属于材料采购成本的费用，如进口材料的关税等。2材料采购费用的分配,第三章第二节,2材料采购费用的分配,材料在采购过程中发生的采购费用，凡是由某种材料负担的直接计入该材料的采购成本；由几种材料共同负担的采购费用，则需按材料的数量、重量、体积、买价等标准，在这几种材料之间进行分配，根据分配的各材料应负担的采购费用计入材料的采购成本。,第三章第二节,2材料采购费用的分配,【例39】企业从华达电子厂购入甲材料100公斤，价格10 000元，乙材料500公斤，价格20 000元，将两种材料运回企业时，发生运杂费2 400元。 此笔采购业务中，甲材料的买价10 000元和乙材料的买价20 000元，均可直接记入甲材料的采购成本和乙材料的采购成本，而运杂费是为采购两种材料而发生的，需采用合理的标准进行分配，此处选择按采购材料的重量进行分配如下： 每公斤材料应负担的运杂费= =4（元/公斤） 甲材料负担的运杂费=1004=400（元） 乙材料负担的运杂费=5004=2 000（元） 甲材料采购成本=10 000+400=10 400（元） 乙材料采购成本=20 000+2 000=22 000（元）,第三章第二节,二、供应过程核算应设置的账户,为了完成供应过程核算的主要任务，需设置以下账户：1固定资产。根据资产类“固定资产”科目设置，用以核算企业持有的固定资产的原值。2累计折旧。根据资产类“累计折旧”科目设置，是“固定资产”账户的备抵账户，用以反映企业持有固定资产的累计折旧。3材料采购。根据资产类“材料采购”科目设置，用以归集和计算企业购入材料的采购成本。,第三章第二节,4原材料。根据资产类“原材料”科目设置，用以核算企业库存原材料的收入、发出及结存的增减变化情况。5应付账款。根据负债类“应付账款”科目设置，用以核算企业因购买材料、商品等经营活动应支付的款项。6应付票据。根据负债类“应付票据”科目设置，用以核算企业购买材料时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,二、供应过程核算应设置的账户,第三章第二节,7应交税费应交增值税。根据负债类“应交税费应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况。增值税是对我国境内销售、进口货物，或者提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按税法的规定，凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。按照纳税人的经营规模及会计核